Contabilitatea decontarilor cu clientii

2.1. Structura creantelor din vânzari de bunuri si servicii pe credit

? Clasificare

Structura creantelor din vânzari de bunuri si servicii este variata, în raport de natura creditelor acordate de furnizor cu ocazia vânzarii si de exigibilitatea acestora.

ü În functie de natura creditelor acordate de furnizor, se întâlnesc:

  Ø creante din vânzari pe credit comercial;

  Ø creante din vânzari pe credit cambial.

ü În functie de exigibilitatea creantelor, acestea pot fi:

  Ø creante neexigibile pentru care nu au fost emise facturi;

  Ø creante al caror termen de exigibilitate a expirat (creante neâncasate la
            termen).

Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate", care cuprinde conturi sintetice de gradul I, operationale, pe feluri de creante, în functie de natura lor si un cont de datorii fata de clienti, astfel:

  Ø contul 411 "Clienti";

  Ø contul 413 "Efecte de primit de la clienti";

  Ø contul 418 "Clienti - facturi de întocmit";

  Ø contul 419 "Clienti - creditori".

2.2. Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii pe credit comercial

I Functionare cont

Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii pe credit comercial se realizeaza cu ajutorul contului 411 "Clienti", ce evidentiaza creantele si decontarile în relatiile cu clientii 454h72e interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri si alte bunuri vândute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inclusiv a clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu.

Este un cont de active circulante în decontare si are functia contabila de activ.

Soldul debitor reprezinta sumele neîncasate de la clienti.

Contul 411 "Clienti" se detaliaza în doua conturi sintetice operationale de gradul al doilea, astfel:

  Ø contul 4111 "Clienti";

       Ø contul 4118 "Clienti incerti sau în litigiu".

Evidenta analitica este organizata pe categorii de creante, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica, iar în cadrul acestora pe termene de încasare.

Vânzarile pe credit comercial se efectueaza catre partenerii interni si externi, motiv pentru care clientii se grupeaza în clienti interni si externi.

a) Operatii economice privind creantele din vânzari de bunuri

si servicii pe credit comercial, clientilor interni

  Ø se evidentiaza valoarea la pret de vânzare a marfurilor, produselor,
            semifabricatelor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, care
            au fost facturate:

---------------- * ----------------

4111    "Clienti"                                         =                                    %

                                                                            701    "Venituri din vânzarea

                                                                                     produselor finite"

                                                              - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -   

                                                                            708   "Venituri din activitati diverse"

                                                                                4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø se reflecta valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, care au fost
            evidentiate anterior în contul 418 "Clienti - facturi de întocmit":

---------------- * ----------------

4111    "Clienti"                                         =        418    "Clienti - facturi de întocmit"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent, se înregistreaza TVA neexigibila care devine colectata:

---------------- * ----------------

4428 "TVA neexigibila"                             =        4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø se evidentiaza veniturile ce urmeaza sa se realizeze, aferente perioadelor
            financiare urmatoare, respectiv veniturile înregistrate în avans:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                                %

                                                                            472   "Venituri înregistrate în avans"

                                                                            4428 "TVA neexigibila"

---------------- * ----------------

  Ø se reflecta valoarea avansurilor facturate clientilor:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                               %

                                                                                 419   "Clienti - creditori"

                                                                                 4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø se înregistreaza dobânda facturata de locator în cazul leasingului financiar odata cu ratele aferente, potrivit contractului încheiat:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                           %

                                                                           2675 "Împrumuturi acordate pe

                                                                                       termen lung"

                                                                            766    "Venituri din dobânzi"

                                                                            4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø concomitent cu emiterea facturii se diminueaza creanta extrabilantiera din dobânzi de încasat:

                                                                 * ----------------

                                                                       C: 8052  "Dobânzi de încasat" 

                                                                 * ----------------

  Ø se reflecta valoarea creantelor reactivate:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                           %

                                                                            754   "Venituri din creante reactivate 

                                                                                          si debitori diversi"

                                                                            4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent, are loc încetarea urmaririi debitorilor scosi din activ:

* ----------------

                                                                       C: 8034      "Debitori scosi din activ,

                                                                                     urmariti în continuare"

* ----------------

  Ø se evidentiaza valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire,
            facturate clientilor:

---------------- * ----------------

4111  "Clienti"                                            =        419    "Clienti - creditori"

---------------- * ----------------

  Ø se înregistreaza sumele încasate de la clienti în contul de disponibil de la

            banca sau în casierie:

---------------- * ----------------

                        %                                       =        4111 "Clienti"

5121 "Conturi la banci în lei"

5311 "Casa în lei"

---------------- * ----------------

  Ø se reflecta valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire
            primite de la clienti, fara diferente:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                         =        4111 "Clienti"

---------------- * ----------------

  Ø se evidentiaza valoarea cecurilor si a efectelor comerciale acceptate:

---------------- * ----------------

                        %                                       =        4111 "Clienti"

5112 "Cecuri de încasat"

5113 "Efecte de încasat"

413    "Efecte de primit de la clienti"

---------------- * ----------------

  Ø se înregistreaza sumele datorate de clientii incerti, dubiosi, rau platnici
            sau aflati în litigiu:

---------------- * ----------------

4118 "Clienti incerti sau în litigiu"         =     4111      "Clienti"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea clientilor:

---------------- * ----------------

6814 "Cheltuieli de exploatare                   =         491    "Ajustari pentru deprecierea

             privind ajustarile pentru                                                          creantelor - clienti"

            deprecierea activelor circulante"

---------------- * ----------------

  Ø decontarea avansurilor încasate de la clienti (fara TVA):

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                         =        4111 "Clienti"

---------------- * ----------------

  Ø acordarea unui scont pentru încasarea înainte de termen a unei creante de
  la un client:

---------------- * ----------------

                        %                                       =        4111 "Clienti"

667  "Cheltuieli privind sconturile

         acordate"

4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

Refuzul la plata al clientilor ca urmare a calitatii necorespunzatoare a bunurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate se realizeaza prin aceeasi formula contabila ca în cazul livrarii, cu sumele în rosu.

b) Operatii economice privind creantele din vânzari de bunuri

si servicii pe credit comercial, catre clienti cu exprimare în valuta

> Atentie!

Creantele privind livrarea bunurilor, executarea de lucrari sau prestarea de servicii catre clienti cu exprimare în valuta, se înregistreaza în debitul contului 4111 "Clienti", în corespondenta cu conturile de venituri din vânzari, dupa ce în prealabil  s-a efectuat transformarea devizelor în lei pe baza cursului valutar la data respectiva.

Pentru livrarile la export nu se calculeaza si nu se reflecta taxa pe valoarea adaugata colectata, iar taxa pe valoarea adaugata deductibila rezultata din achizitionarea bunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiilor de export se recupereaza de la bugetul statului sau se deduce din taxa pe valoarea adaugata colectata rezultata din vânzarea altor valori pe piata interna.

Pâna în momentul încasarii creantelor, cursul valutar al monedei convertibile, în care sunt evaluate bunurile facturate, poate sa scada sau sa creasca.

Aceasta situatie implica urmatoarele înregistrari contabile:

  Ø în cazul în care cursul valutar al devizelor a crescut, în momentul
            încasarii creantelor, societatea realizeaza un venit din diferenta de curs
            valutar, ce se reflecta astfel:

---------------- * ----------------

5124 "Conturi la banci în valuta"              =                                  %

                                                                                4111 "Clienti"

                                                                                765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø în cazul în care cursul valutar al devizelor a scazut, în momentul
            încasarii creantelor se realizeaza o pierdere, ce se evidentiaza astfel:

---------------- * ----------------

                        %                                       =        4111 "Clienti"

5124 "Conturi la banci în valuta"

665   "Cheltuieli din diferente de curs 

            valutar"

---------------- * ----------------

> Atentie!

La închiderea exercitiului financiar, ca urmare a evaluarii creantelor în devize, pe baza cursului valutar al zilei se reflecta diferentele de curs favorabile sau nefavorabile, în functie de evolutia acestuia, astfel:

  Ø înregistrarea valorii diferentelor favorabile de curs valutar aferente
            creantelor exprimate în devize, la finele anului:

---------------- * ----------------

4111  "Clienti"                                            =        765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente
            creantelor exprimate în devize, la sfârsitul exercitiului financiar:

---------------- * ----------------

665      "Cheltuieli din diferente de              =        4111 "Clienti"

          curs valutar"

---------------- * ----------------

2.3. Contabilitatea creantelor neîncasate în termen

I Functionare cont

Pentru unele creante exista riscul de a nu putea fi recuperate, încasarea lor devenind astfel incerta. Creantele care nu sunt încasate la termen atrag unele daune datorita neintrarii valorilor respective în circuitul economic al furnizorilor.

Contabilitatea acestor creante se realizeaza cu ajutorul contului 4118 "Clienti incerti sau în litigiu", care tine evidenta clientilor rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu, respectiv a creantelor neîncasate în termen a caror recuperare a devenit nesigura.

Este un cont de active circulante în decontare, cu functia contabila de activ. Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau în litigiu.

Operatii economice privind creantele neîncasate la termen

Creantele care nu au fost încasate în termenul prevazut, implica urmatoarele înregistrari contabile:

  Ø evidentierea valorii bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau lucrarilor
            executate clientilor care se dovedesc rau platnici, incerti sau în litigiu:

---------------- * ----------------

4118  "Clienti incerti sau în litigiu"         =     4111      "Clienti"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea creantelor:

---------------- * ----------------

6814 "Cheltuieli de exploatare                   =        491    "Ajustari pentru deprecierea

             privind ajustarile pentru                                                        creantelor - clienti"

             deprecierea activelor circulante"

---------------- * ----------------

  Ø încasarea clientilor incerti în lei, prin casierie si în contul de
            disponibil de la banca:

---------------- * ----------------

                        %                                      =         4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

5121 "Conturi la banci în lei"

5311 "Casa în lei"

---------------- * ----------------

~   concomitent, cu încasarea clientilor incerti se anuleaza ajustarea
                   constituita anterior:

---------------- * ----------------

491      "Ajustari pentru deprecierea            =        7814 "Venituri din ajustari

         creantelor - clienti"                                          pentru deprecierea activelor  

                                                                                     circulante"

---------------- * ----------------

  Ø trecerea la pierderi a clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

                        %                                      =         4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

654      "Pierderi din creante si debitori

          diversi"

4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

          ~     concomitent, clientii insolvabili se trec în contul extrabilantier 8034,

              astfel:

---------------- *

D:8034 "Debitori scosi din activ,

             urmariti în continuare"

---------------- *

    ~       anularea ajustarilor constituite anterior, concomitent cu trecerea
                   pe pierderi a clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

491      "Ajustari pentru deprecierea      =        7814 "Venituri din ajustari

          creantelor - clienti"                                          pentru deprecierea activelor

                                                                                     circulante"

---------------- * ----------------

Creantele scoase din activ si reflectate în contul extrabilantier 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti în continuare" se mentin înregistrate în acest cont pâna la împlinirea termenului de prescriere, perioada în care se efectueaza demersuri pentru încasare.

  Ø reactivarea clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                                %

                                                                                754   "Venituri din creante

                                                                                      reactivate si debitori diversi"

                                                                                4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent:

* ----------------

                                                                              C:8034     "Debitori scosi din activ,

> Atentie!

                                                                                               urmariti în continuare"

* ----------------

Creantele neîncasate în termen pot fi exprimate si în valuta. În acest caz pot sa apara diferente favorabile sau nefavorabile, aferente clientilor incerti sau în litigiu, cu ocazia încasarii lor, ce se evidentiaza astfel:

              ~       diferentele favorabile:

---------------- * ----------------

5124  "Conturi la banci în valuta"            =                               %

                                                                            4118   "Clienti incerti sau în litigiu"

                                                                           765     "Venituri din diferente de

                                                                                      curs valutar"

---------------- * ----------------

              ~       diferentele nefavorabile:

---------------- * ----------------

                            %                                  =        4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

5124 "Conturi la banci în valuta"

665      "Cheltuieli din diferente de curs     

          valutar"

> Atentie!

---------------- * ----------------

Concomitent, se anuleaza ajustarea constituita anterior pentru deprecierea creantelor.

La data întocmirii bilantului contabil, în urma evaluarii creantelor incerte în devize pot interveni diferente de curs valutar, care genereaza urmatoarele articole contabile:

  Ø reflectarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente clientilor
            incerti, la închiderea exercitiului:

---------------- * ----------------

665      "Cheltuieli din diferente de              =        4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

          curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea, la închiderea exercitiului, a diferentelor de curs valutar
            favorabile, aferente clientilor incerti:

---------------- * ----------------

4118  "Clienti incerti sau în litigiu"                =        765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

2.4. Contabilitatea creantelor din vânzari de bunuri si servicii

pe credit cambial

? Definitii

Plata de catre clienti a contravalorii bunurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate se poate efectua în numerar, prin virament, ori prin remiterea de cecuri sau efecte comerciale.

Vânzarile pentru care furnizorul accepta un bilet la ordin emis de catre client poarta denumirea de vânzari pe credit cambial.

I Functionare cont

Decontarile pe baza de efecte comerciale vor genera în contabilitatea vânzatorului, înregistrari contabile în care intervine contul 413 "Efecte de primit de la clienti", cont în care se evidentiaza doar acceptul de principiu al unui efect comercial stipulat într-un contract de vânzare-cumparare sau acceptul teoretic pe baza unei întelegeri privind amânarea scadentei unei creante.

Biletul la ordin primit, aflat la dispozitia furnizorului se reflecta în contul de trezorerie 5113 "Efecte de încasat".

Contul 413 "Efecte de primit" are functia contabila de activ.

Soldul debitor reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.

Operatii economice privind creantele din vânzari de bunuri

si servicii pe credit cambial

Vânzarea de bunuri si servicii pe credit cambial implica urmatoarele înregistrari contabile:

  Ø reflectarea sumelor datorate de clienti, reprezentând valoarea efectelor
            comerciale acceptate:

---------------- * ----------------

413      "Efecte de primit de la clienti"         =        4111 "Clienti"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea efectelor comerciale primite de la clienti:

---------------- * ----------------

5113 "Efecte de încasat"                            =        413    "Efecte de primit de la clienti"

---------------- * ----------------

  Ø încasarea prin contul de la banca în lei a creantelor înregistrate initial
            ca efecte de primit, pe baza termenului stabilit între vânzator si
            cumparator:

---------------- * ----------------

5121 "Conturi la banci în lei"                      =        413    "Efecte de primit de la clienti"

---------------- * ----------------

? Atentie!

Efectele comerciale pot fi acceptate si pentru creante în valuta. Cu ocazia înregistrarii lor se ridica problema transformarii devizelor în lei, pe baza cursului valutar al zilei iar în momentul încasarii se reflecta si diferentele de curs valutar.

  Ø încasarea prin banca a creantelor, evidentiate initial ca efecte de primit,
            cu diferente nefavorabile de curs valutar:

---------------- * ----------------

                        %                                       =        413    "Efecte de primit de la clienti"

5124 "Conturi la banci în valuta"

665      "Cheltuieli din diferente de curs 

            valutar"

---------------- * ----------------

  Ø încasarea prin banca a creantelor, înregistrate initial ca efecte de primit,
            cu diferente favorabile de curs valutar:

---------------- * ----------------

5124 "Conturi la banci în valuta"                =                                 %

                                                                            413    "Efecte de primit de la clienti"

                                                                                765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

> Atentie!

La închiderea exercitiului financiar cu ocazia evaluarii creantelor în devize a caror decontare urmeaza sa se efectueze pe baza de efecte comerciale pot sa apara diferente favorabile sau nefavorabile de curs valutar, ce implica urmatoarele înregistrari contabile:

  Ø reflectarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente creantelor
            datorate catre clientii externi, a caror decontare se efectueaza pe baza de
            efecte comerciale, la finele exercitiului financiar:

---------------- * ----------------

413   "Efecte de primit de la clienti"       =            765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente creantelor
            de încasat de la clientii externi a caror decontare se efectueaza pe baza
            de efecte comerciale:

---------------- * ----------------

665      "Cheltuieli din diferente de curs     =          413    "Efecte de primit de la clienti"

          valutar"

---------------- * ----------------

2.5. Contabilitatea creantelor neexigibile

> Definitii

Pentru unele vânzari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii,  exista situatii când, la data livrarii nu poate fi întocmita factura.

I Functionare cont

Acestea sunt creante neexigibile în momentul livrarii si se refera mai ales la vânzarile nestocabile cum ar fi: livrarile de energie de orice fel, de apa sau de servicii telefonice. Creantele devin exigibile odata cu întocmirea facturii si aducerea ei la cunostinta clientului.

Creantele neexigibile se înregistreaza în contul 418 "Clienti - facturi de întocmit", cu conditia ca acestea sa fie precis evaluabile, cont cu functia contabila de activ.

Soldul debitor reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au întocmit facturi.

Operatii economice privind creantele neexigibile

Creantele pentru care nu s-au întocmit facturi, implica urmatoarele înregistrari contabile:

  Ø livrarea de bunuri, executarea de lucrari sau prestarea de servicii catre
            clienti, aferente exercitiului în curs, pentru care nu s-au întocmit facturi
            (inclusiv taxa pe valoarea adaugata):

---------------- * ----------------

418      "Clienti - facturi de întocmit"        =                                  %

                                                                            701    "Venituri din vânzarea

                                                                                     produselor finite"

                                                            - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -   

                                                                            708   "Venituri din activitati diverse"

                                                                            4428 "TVA neexigibila"

---------------- * ----------------

  Ø întocmirea facturii, moment în care creanta devine exigibila:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =        418 "Clienti - facturi de întocmit"

---------------- * ----------------

              ~       concomitent, TVA neexigibila se transforma în TVA exigibila de
                   natura celei colectate:

---------------- * ----------------

4428 "TVA neexigibila"                            =         4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

? Atentie!

În situatia în care, creantele sunt exprimate în devize, în momentul întocmirii facturii pot apare diferente nefavorabile sau favorabile de curs valutar aferente clientilor - facturi de întocmit, ce se reflecta astfel:

  Ø evidentierea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente
            clientilor - facturi de întocmit, la data întocmirii facturii:

---------------- * ----------------

                            %                                 =         418    "Clienti - facturi de întocmit"

4111  "Clienti"

665      "Cheltuieli din diferente de curs     

          valutar"

---------------- * ----------------

  Ø reflectarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente clientilor
            nefacturati în momentul întocmirii facturii:

---------------- * ----------------

4111  "Clienti"                                            =                                %

                                                                            418    "Clienti - facturi de întocmit"

                                                                            765    "Venituri din diferente de 

                                                                                          curs valutar"

---------------- * ----------------

? Atentie!

si în aceste ultime doua cazuri, TVA neexigibila se transforma în TVA colectata.

La închiderea exercitiului financiar trebuie sa se calculeze si sa se evidentieze diferentele de curs valutar aferente creantelor pentru care nu s-au întocmit facturi, cazuri ce implica înregistrarile:

  Ø reflectarea valorii diferentelor favorabile de curs valutar, aferente
            creantelor în devize, existente la închiderea exercitiului, pentru care nu
            s-au întocmit facturi:

---------------- * ----------------

418      "Clienti - facturi de întocmit"        =          765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente
            creantelor în devize, existente la închiderea exercitiului, pentru care nu
            s-au întocmit facturi:

---------------- * ----------------

665      "Cheltuieli din diferente de              =        418    "Clienti - facturi de întocmit"

          curs valutar"

---------------- * ----------------

2.6. Contabilitatea avansurilor primite si a ambalajelor

 livrate odata cu marfa

Furnizorul poate sa beneficieze, pe baza întelegerii cu clientul de avansuri banesti, în vederea livrarii unor bunuri, a executarii de lucrari sau prestarii de servicii, caz în care furnizorul devine dator fata de client.

Furnizorul devine debitor si în situatia în care, odata cu bunurile livrate factureaza si ambalajele care circula în sistem de restituire, acesta având datoria de a accepta ambalajele restituite si de a micsora creanta cu valoarea restituirilor.

I Functionare cont

Contabilitatea acestor datorii ale furnizorilor se realizeaza cu ajutorul contului 419 "Clienti - creditori", care tine evidenta avansurilor încasate de la clienti si are functia contabila de pasiv.

Soldul creditor reprezinta sumele datorate clientilor.

Operatii economice privind avansurile primite si ambalajele livrate odata cu marfa

Avansurile primite de la clienti si ambalajele livrate odata cu marfa genereaza urmatoarele înregistrari:

  Ø facturarea avansului pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau
            executari de lucrari:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                                    %

                                                                            419   "Clienti - creditori"

                                                                            4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

    ~   concomitent se evidentiaza avansul încasat prin contul de disponibil
                   de la banca, în lei:

---------------- * ----------------

5121 "Conturi la banci în lei"                      =             4111      "Clienti"

---------------- * ----------------

  Ø livrarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor pentru
            care anterior s-au încasat avansuri:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =                                    %

                                                                            701 "Venituri din vânzarea

                                                                                    produselor finite"

                                                             - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -   

                                                                            708   "Venituri din activitati diverse"

                                                                            4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø decontarea avansului primit anterior:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                         =                                %

                                                                            4111  "Clienti"

                                                                            4427 "TVA colectata" - în rosu

---------------- * ----------------

              sau:

---------------- * ----------------

                        %                                       =       4111 "Clienti"

419      "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø livrarea ambalajelor catre clienti, în sistem de restituire, odata
            cu marfurile:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti"                                            =        419    "Clienti - creditori"

---------------- * ----------------

  Ø reprimirea ambalajelor de la clienti:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                         =        4111 "Clienti"

---------------- * ----------------

În cazul în care ambalajele nu au fost restituite de catre clienti, se efectueaza înregistrarile:

  Ø trecerea la venituri a valorii ambalajelor care circula în sistem de
            restituire, nerestituite de clienti:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                        =         708    "Venituri din activitati diverse"

---------------- * ----------------

  Ø reflectarea TVA colectata aferenta ambalajelor nerestituite:

---------------- * ----------------

4111    "Clienti"                                         =        4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

  Ø descarcarea gestiunii pentru ambalajele retinute de clienti:

> Atentie!

---------------- * ----------------

608      "Cheltuieli privind ambalajele"      =           381    "Ambalaje"

---------------- * ----------------

Avansurile primite si ambalajele livrate odata cu marfa pot sa provina si din relatiile cu clientii 454h72e externi. În acest caz apar diferente de curs valutar, diferente care genereaza urmatoarele operatii economice:

  Ø reflectarea valorii diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente
            avansurilor în devize primite de la clienti, la închiderea exercitiului
            financiar:

---------------- * ----------------

665      "Cheltuieli din diferente de              =        419    "Clienti - creditori"

          curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø evidentierea valorii diferentelor favorabile de curs valutar, aferente
            avansurilor în devize primite de la clienti, la închiderea exercitiului
            financiar:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                        =         765    "Venituri din diferente de

                                                                                     curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø înregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente avansurilor
            în devize primite de la clienti, cu ocazia decontarii acestora:

---------------- * ----------------

419      "Clienti - creditori"                         =                                %

                                                                            4111 "Clienti"

                                                                            765    "Venituri din diferente de
                                                                                      curs valutar"

---------------- * ----------------

  Ø reflectarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor
            în devize primite de la clienti cu ocazia decontarii lor:

---------------- * ----------------

                            %                                    =           4111 "Clienti"

419      "Clienti - creditori"

665   "Cheltuieli din diferente de curs

          valutar"

---------------- * ----------------

Concomitent se diminueaza si obligatia fiscala privind TVA evidentiata în momentul facturarii avansului.

Timp estimativ: 15 minute

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2

1. Înregistrarea încasarii unei creante fata de un client extern, în suma de 10.000 euro, stiind ca în ziua încheierii tranzactiei, cursul valutar era de 3,4 lei/euro, iar în ziua încasarii de 3,6 lei/euro, conform extrasului de cont si ordinului de plata este: (2 puncte)

a)      %                             =                      4111    36.000

                5121                                                            34.000

                665                                                               2.000

b)      %                             =                      4111    36.000

                5124                                                           34.000

                665                                                                2.000

c)      5124                         =                      4111    36.000;

d)      5124                         =                      %         36.000

                                                                        4111    34.000

                                                                        765        2.000

            e) nici un raspuns nu este corect.

a)         b)         c)         d)         e)        

2. Acordarea de avansuri ocazionale catre furnizorii de marfuri în suma totala de 5.950 lei, din contul de disponibil în lei, se reflecta prin formula contabila: (2 puncte)

a)      409                          =                      5121    5.950;

b)      401                           =                      5121    5.950;

c)       %                            =                      401      5.950

                409                                                              5.000

                4426                                                               950

            si: 401                          =                      5121    5.950

d)       409                          =                        %       5.950

5121     5.000

4427        950

e)       419                          =                        %       5.950

5121     5.000

4427        950

a)         b)         c)         d)         e)        

3. Efectuati înregistrarile privind creantele din vânzari de bunuri si servicii pe credit comercial, clientilor interni. (6 puncte)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________